合并报表抵消内部交易,所得税咋回事?

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案例:2017年5月1日,母公司把账面价值10万的存货以15万卖给了子公司(100%股权),子公司尚未将存货对外出售,很显然,对于合并层次来说,收入是没有的,成本也是没有的,存货的价值也应该保持原有的10万不变,那么抵消分录就是:


借:营业收入 150 000

贷:营业成本 100 000

存货 50 000


大家都知道,所得税总是涉及到两个方面的思考,一个是当期所得税的思考,二个是递延所得税的思考。


在编制合并报表中,并不需要考虑当期所得税的问题。因为税务认可的是单个公司的主体,而非合并主体,所以无论你在合并层面怎么调整抵消,对当期所得税是没有影响的。


那么,需要考虑的就是递延所得税了。在本案例中的合并报表层面,由于调整抵消,存货账面价值为10万元,但是税务认可的是单个公司,因此计税基础是15万元。很显然出现了账面价值<计税基础,资产的计税基础定义就是未来可以税前列支的金额,即是说未来可以税前列支的金额更多,未来相对于会计来说少缴税,预期导致经济利益流入,为可抵扣暂时性差异,确认递延所得税资产,资产增加自然是在借方!


借:递延所得税资产 12 500

贷:所得税费用 12 50

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